В июле 2002 года умерла моя мама. Согласно ее завещанию мне перешла ее двухкомнатная квартира. В феврале 2003-го я вступила в права наследства. Специалистами БТИ квартира была оценена в 107 280 рублей. Исходя из этой суммы я уплатила налог на наследство - 1114 рублей (то есть 5 процентов с суммы, превышающей 850 МРОТ, - как наследница первой очереди).
Но в ноябре 2003 года снова получила извещение на уплату этого налога - теперь мне предложили уплатить еще 3342 рубля. Дескать, я должна платить не 5, а 20 процентов от суммы, превышающей 850 МРОТ (85 тысяч рублей). Правильно ли это?
О. Г р и д н е в а, Смоленская обл.
СТАВКИ налога с имущества, переходящего в порядке наследования, установлены статьей 3 Закона РФ от 12 декабря 1991 года N 2020-I "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". Эти ставки зависят от стоимости имущества и степени родства наследодателя и наследников. Так, при наследовании имущества стоимостью от 850-кратного до 1700-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда (МРОТ) наследники первой очереди (дети, родители, супруг) уплачивают налог в размере 5 процентов от стоимости имущества, превышающей 850-кратный МРОТ, наследники второй очереди - 10 процентов, другие наследники - 20 процентов от указанной стоимости имущества.
Как будто для вас - дочери наследодателя - налог должен взиматься по ставке 5 процентов. Но налоговики считают иначе. Вот обычная их аргументация в подобных случаях. Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса (НК) РФ институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено самим НК. А в соответствии со статьей 7 Федерального закона от 31 июля 1998 года N 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" федеральные законы и иные нормативные правовые акты, действующие на территории России, действуют в части, не противоречащей НК.
Из этих теоретических посылок налоговые органы делают следующий вывод. Так как законом РФ "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" специально не предусмотрено дифференцировать ставки налога в зависимости от степени родства в случае наследования имущества по завещанию, то должны использоваться понятия Гражданского кодекса РФ, согласно которым при наследовании по завещанию степень родства не учитывается.
То есть если бы ваша мать завещание не оформляла и вы унаследовали квартиру по закону, а не по завещанию, то уплатили бы налог по ставке пять процентов.
Позиция налоговых органов спорная, но, к сожалению, ее поддерживает Верховный суд РФ (имеется его решение по аналогичной жалобе). Так что обращаться в суд бесполезно.